时隔11年后，金融工具相关会计准则再次修订。此次修订预计将增加银行信贷业务拨备计提以及银证保债券及非标投资业务拨备计提，并将影响证券公司、保险公司等非银行金融机构权益投资业务投资收益波动性， A+H股或者H股银行、证券公司、保险公司等或将因2018年新金融工具会计准则实施增加利润波动性。

在3月31日正式下发《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（修订版）等三项金融工具会计准则（下称新金融工具会计准则）基础上，4月6日，财政部进一步明确了新金融工具会计准则的分批分次过渡实施方法。其中，境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，要求自2018年1月1日起实施新金融工具会计准则。

增加股票基金投资收益波动性

多位关注新金融工具会计准则的会计师事务所合伙人告诉记者，新金融工具会计准则将金融资产分类由 “四分类”改为“三分类”、金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”的变化将对金融机构产生重大影响，不过，对不同金融机构的影响有所不同。其中，金融资产分类方法的改变将对保险公司、证券公司的股票、基金等权益类投资业务产生较大影响进而影响利润波动；由“已发生损失法”改为“预期损失法”将主要影响银行信贷业务以及银行、保险公司、证券公司的债券及非标投资业务进而影响利润。

金融资产现行“四分类”方法具体指根据业务自身特点及风险管理要求，将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要包括交易类金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产四类。新金融工具三分类方法则按照企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

按照新金融工具会计准则，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在处置时不允许将公允价值变动部分转入利润表，仅允许股息分红进入利润表。而按照现行“四分类”方法，可供出售金融资产在出售时公允价值变动要从其他综合收益科目转入投资收益。

对于上述变动，安永华明会计师事务所合伙人范勋告诉记者，按照现行会计准则，保险公司与证券公司多将股票、基金等权益类投资纳入可供出售金融资产，在未发生严重下跌或者非暂时性下跌等减值迹象时，后续的公允价值变动计入其他综合收益，而未反映于当期损益，客观上减少了利润表波动性。而新金融工具会计准则下多按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的类别核算，尽管这种变化对于不同保险公司或者证券公司的影响程度不同，但是对于保险行业和证券行业整体而言，利润表会波动明显。

银行拨备计提将增加

而金融资产减值方法由“已发生损失法”改为“预期损失法”，则从现行的按照实际发生损失计提拨备改为按照信用风险是否显著上升，对未来12个月或者全存续期计提减值损失，从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。而评估信用风险是否显著上升，应当考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。

“金融危机已经证明，已发生损失法不适用当前金融机构发展需要。”一位接近新金融工具准则修订人士表示，比如信用卡零售业务，在一个会计年度如果已经出现经济指标下降、失业率增加等迹象，但还款人还在正常还款的话，现行会计准则下一般不计提减值。但是按照新金融工具会计准则，则需要考虑经济下行、失业率增加因素并计提减值。”

预期损失法将对银行信贷业务冲击明显。一位A+H股上市银行原财会部负责人士表示，预期损失法对银行信贷业务的影响较大，“影响拨备进而影响利润，理论上会增加拨备计提，但实际影响会有多少还不好量化。”

记者获悉，此前财政部曾组织多家大型银行按照新金融工具会计准则进行测算，测算结果是拨备相比现行会计准则，会有一定幅度提高，但不如国际大行提高的幅度惊人。根据德勤2014年对54家全球大银行的调研，所调查的一半以上银行认为预期损失法将会导致银行所有贷款资产类别的准备金提高，最大增速可达50%。

范勋指出，预期损失法对于债券及非标投资业务会有明显影响，银行、证券公司、保险公司均会受此波及。他分析，金融资产减值损失不妨划分为“已发生已报告”、“已发生未报告”、“未发生未报告”三个层面。现行会计准则的已发生损失法下，对于未发生损失并没有要求计提减值准备。而按照预期损失法，对于未发生损失也要求计提减值损失。“此前，金融机构对于债券投资及非标投资，仅需要对已发生损失进行减值计提，总体拨备金额通常很小；现在则要对未发生损失也计提损失，财务效果上接近于从无到有，这块拨备的计提一方面会侵蚀利润，另一方面也会削弱净资产。”

目前，距离新金融工具会计准则实施不足8个月。不过，由于H股企业此前已经在为2018年1月1日实施《国际财务报告准则第9号——金融工具》做准备，因此8个月的过渡时间对他们而言压力不大。目前，多家A+H股上市银行和保险公司已启动新金融工具会计准则实施工作。一位A+H股银行人士透露，2017年下半年该行将能够进行并行测试。

多位会计师事务所合伙人指出，实施新金融工具会计准则并不仅仅是会计部门的事情，是一个系统工程，需要企业多个条线配合。以银行为例，新金融工具会计准则实施除财会部门外，还需要信贷部门、风险管理部门包括IT系统等多个条线进行配合，是一个系统工程，需要董事会重视及各方面配合，并与利益相关方包括股东、分析师、监管机构进行沟通。最后，还需要做并行测试，将依照现行会计准则做的模型和新金融工具会计准则做的模型同时运行，看效果如何。

新金融工具会计准则修订背景为切实解决中国企业金融工具相关会计实务问题、实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同。

近年来，随着中国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况与新问题，比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性等。而2008年国际金融危机发生后，上述金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具会计准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），拟于2018年1月1日生效。而所有在香港上市或在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益证券或债券的境内公司，都须自2018年1月1日起执行IFRS 9。

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